Налоговый учет – теория и практика

1. Теоретические вопросы

1.1. Элементы налогового учета, их состав и характеристика

В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ)[1] урегулированы требования законодательства относительно организации налогового учета. Под налоговым учетом понимают систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.Цель налогового учёта – формирование полной и достоверной информации об учёте для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.

Элементами налогового учета в соответствии с НК РФ являются:

– первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

– аналитические регистры налогового учета;

– расчет налоговой базы[5, с. 61-62].

Помимо этого, налоговый учет имеет несколько основных составляющих элементов:

1) субъекты налогового учета;

2) объекты налогового учета;

3) основания налогового учета;

4) место постановки на налоговый учет;

5) порядок и сроки постановки на учет, переучета и снятия с учета;

6) порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков[6, с. 418].

Субъектами налогового учета являются органы, наделенные властными полномочиями по осуществлению в отношении налогоплательщиков налогового учета, переучета, снятия с налогового учета и ведению соответствующего реестра, т.е. налоговые органы (ст. 83, 84 НК РФ).

[….]

3. Учетная политика для целей налогового учета

Рассмотрим, каким образом и исходя из каких оснований на предприятии выбираются способы ведения налогового учета.

Пример 1. Выбор момента реализации для НДС.

Организация, приказом об учетной политике для целей налогообложения, которой установлен «момент реализации – оплата», реализует товары покупателю на условиях последующей оплаты. После фактической отгрузки товаров, хотя право собственности на них переходит к покупателю, т.к. оплата покупателям не произведена, их реализация не признается для целей обложения НДС. После отгрузки стороны заключают дополнительное соглашение к договору, согласно которому организация-покупатель вместо перечисления денег за товары обязуется передать партию своей продукции.

В данной ситуации, с точки зрения экономического содержания хозяйственных операций, на момент подписания указанного дополнительного соглашения товар нельзя признать оплаченным, т.к. оплатой в данном случае будет передача покупателем продавцу своей продукции. Однако, с точки зрения гражданского законодательства, а именно в соответствии с п. 1 ст. 414 ГК РФ, с момента подписания указанного дополнительного соглашения к договору купли-продажи имеет место новация обязательств. Обязательство покупателя выплатить деньгами цену приобретенного товара прекращается и возникает новое обязательство – передать партию продукции. В соответствии с п.2ст.167НК РФ прекращение обязательства, непосредственно связанного с отгрузкой товаров, признается их оплатой, то для целей обложения НДС товары, относительно оплаты которых было подписано данное дополнительное соглашение, с даты его подписания считаются оплаченными (реализованными).

Пример 2. Организация для проведения рекламной акции по выведению на рынок нового товара заказала в типографии изготовление брошюры, описывающей данную организацию и достоинства нового товара, в количестве 1000 шт. Стоимость изготовления одной брошюры 94,40 руб. (в том числе НДС 18% – 14,40 руб.). Изготовление брошюр было оплачено в полном объеме. На выставке в ходе проведения рекламной акции все брошюры были переданы потенциальным покупателям и заказчикам.

Рассмотрим два варианта бухгалтерского учета данных операций и возможных налоговых последствий при условии применения (первый вариант) и неприменения (второй вариант) льготы по НДС, установленной в ст. 149 НК РФ.

Первый вариант:

[….]