СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Основная литература

1. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: издание на русском языке. Аскери-АССА, 1999.
2. Международные стандарты финансовой отчетности 2000: издание на русском языке, The World Bank, 2000
3. Международные стандарты учета (проекты, комментарии к ним и материалы обсуждения). В 4,5,6,7 часть. Пер. с англ. /Под ред. проф. В.Г. Гетьмана /, М., 2000.
4. Международные стандарты учета (проекты, комментарии к ним и материалы обсуждения). В 1,2,3-х частях. Пер. с англ./Под ред. проф. В.Г. Гетьмана/, М., 1999
5. Международные и Российские стандарты бухгалтерского учета. Сравнительный анализ, Принципы трансформирования. Напрвавлния реформирования. Под редакцией С.А. Николаевой.- М.: Аналитика- Пресс, 2001 – 623 с.
6. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. – М.: Аскери – АССА, 1999. – 352 с
7. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров (29 декабря 1997 г).
8. Пучкова С.И., Наводворский В.Д. Консолидированная отчетность. /Под ред. Кондракова Н.П. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. – 224 с.
9. Рожнова О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Финансовая Академия, 2000. – 193 с.
10. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. – М.: Аналитика – Пресс, 1998. – 288 с.
11. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Практич. пособ. – М.: – Экономика и жизнь, 2000. – 302 с.
12. Хендриксон Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета/ Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 576 с.

13.Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры./ Пер. с англ. – М.:  Финансы и статистика, 1998. – 560 с.

Дополнительная литература

14.Федеральный закон Российской Федерации “О бухгалтерском

 учете” от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.

15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утверждено Минфином РФ 29.07.1998 г. №34 н.
16. ПБУ 1/98.Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (Минфин РФ от 9.12.1998 г. №60н)
17. ПБУ 2/94.Положение по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (Минфин РФ от 20.12.1994 г. №167) //
18. ПБУ 3\2000 Положение по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”
19. ПБУ 4/99. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (Минфин РФ от 06.07.99 № 43н.)
20. ПБУ 5/01. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-произ-водственных запасов”. Утверждено Приказом Минфина РФ № 44н от 9.06.2001
21. ПБУ 6/01. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” Утверждено Приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001
22. ПБУ 7/98. Положение по бухгалтерскому учету “События после отчетной даты”. Утверждено Приказом Минфина РФ № 56н от 25.11.1998 г.
23. ПБУ 8/98. Положение по бухгалтерскому учету “Условные факты хозяйственной деятельности” Утверждено Приказом Минфина РФ № 57н от 25.11.98. Нормативные акты для бухгалтера № 2, 1999. – с.52.
24. ПБУ 9/99 “Доходы организации”. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32 н.
25. ПБУ 10/99 “Расходы организации”. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33 н.
26. ПБУ 11/2000 “Информация об аффелированных лицах”. Утверждено приказом Минфина РФ от 13 января 2000 года № 5 н.
27. ПБУ 12/2000 “Информация по сегментам”. Утверждено приказом Минфина РФ от 27 января 2000 года № 11 н.
28. ПБУ 13/2000 “Учет государственной помощи”. Утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 92 н.
29. ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов”. Утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 91 н.
30. ПБУ 15/2001 “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию”. Утверждено приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 года № 60 н.
31. Буглай В.Б. Международные экономические отношения. – М.: Финансы и статистика, 1999.
32. Гетьман В.Г. Программа реформирования учета в России и международный опыт его гармонизации // Международный бухгалтерский учет. – – № 5
33. Бухгалтерский учет: Учебник/П.С. Безруких, В.В. Ивашкевич, Н.П.
34. Данн Ф. Гармонизация финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. – – № 10, с. 20 – 22.
35. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 3-е изд. перераб. и доп. –М.: Бухгалтерский учет, 1999. /Библиотека журнала «Бухгалтерский учет».
36. Карлин Томас П., Макмин Альберт Р. Ш. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) – М.: ИНФРА-М, 2000. – 448 с.
37. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. – М.: Дело, 1988. – 432 с.
38. Международные стандарты учета /Под ред. проф. В. Г. Гетьмана // Проекты, комментарии к ним и материалы обсуждений. Финансовая Академия при правительстве РФ. – 1999. – Часть 1 – 58 с. – Часть 2 – 51 с. – Часть Ш – 43 с. – Часть 1У – 51 с. – Часть У – 91 с. – Часть У1 – 65 с. – Часть УП – 26 с. – 2000. – Часть УШ – 26 с.
39. Международные стандарты аудита. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. – М.: МЦРСБУ, 2000. – 699 с.
40. Повышение качества международных стандартов – цель IFAС и международных компаний // Accounting Report. Russian Edition. – – Выпуск 3.1 январь/февраль, с.7- 8.
41. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Принцип нейтральности в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. – – № 23. – 57-59.
42. Соколов Я.В., Ковалев В.В. Интерпретация основ бухгалтерского учета: опыт США // Бухгалтерский учет. – – № 7. – 88-91 с.
43. Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. – – № 7. – 96-100 с
44. Соловьева О.В., Старовойтова Е.В. Как трансформировать российскую бухгалтерскую отчетность // Бухгалтерский учет. – – № 2. – 72-78 с.
45. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. – М.: Бухгалтерский учет, 1998. – 136 с.
46. Терехова В.А. Методологические принципы организации учета в финансовой бухгалтерии предприятий зарубежных стран// Все для бухгалтера. – 2000. – № 4. 2-7с.
47. Шнейдман Л.З. На пути к международным стандартам финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. – – № 1. – 4-8 с.
48. Шнейдман Л.З.. Принципы корпоративного управления, или как успешно работать с инвесторами //Бухгалтерский учет. – – № 18. – 55-60 с.

4. СОДЕРЖАНИЕ ТЕМ УЧЕБНОЙ ПРОГРАММЫ.

Тема 1.Роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Порядок создания МСФО.

Основное содержание специального курса «Международные стандарты финансовой отчетности» и его место в системе подготовки бухгалтеров. Переход к использованию МСФО – важнейший фактор продолжения реформы бухгалтерского учета в России.

История создания международных стандартов финансовой отчетности. Причины и условия их возникновения. Международные стандарты финансовой отчетности и национальные стандарты. Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности, его состав и основные задачи.

Порядок разработки и принятия международных стандартов финансовой отчетности. Использование международных стандартов. Унификация, стандартизация и гармонизация. Основные направления совершенствования международных стандартов финансовой отчетности. Роль международных стандартов в достижении сопоставимости финансовой отчетности во всем мире. Разработка новых стандартов, пересмотр существующих стандартов. Глобальная гармонизация бухгалтерских стандартов. Сотрудничество Комитета по Международным стандартам с Международным объединением комиссий по ценным бумагам. Межправительственная рабочая группа экспертов ООН по Международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности. Гармонизация бухгалтерского учета на региональном уровне. Вопросы гармонизации национальных учетных систем.

Состав и содержание международных стандартов финансовой отчетности.

Разделы стандарта

Определение понятийного аппарата МСУ. Сходство и различия между российскими принципами учета и отчетности и МСУ.

Литература: 2,3,4,5,6,10,45,46,47 и др.

Методические указания

Унификация бухгалтерского учета есть следствие процесса международной интеграции в сфере экономики, ростом числа многонациональных корпораций. Интернационализация бизнеса, появление разнообразных форм коммерческих, производственных, финансовых связей между компаниями различных стран потребовали представления информации об их деятельности, составленной по единым принципам. Данная информация должна быть понятной основным пользователям – инвесторам, собственникам, партнерам, государственным органам.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) определяют основные ориентиры, основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета без детализации отдельных вопросов и проблем, что дает возможность специализированным организациям отдельных стран вырабатывать на их основе свои стандарты бухгалтерского учета, а конкретным организациям – формировать свою учетную политику, конкретные правила ведения бухгалтерского учета и порядок составления отчетности.

Становление рыночной системы в нашей стране сопряжено с качественным изменением и развитием основных функций управления – планирования, регулирования, организации, стимулирования и бухгалтерского учета. Современная экономическая ситуация диктует новые требования к бухгалтерскому учету, его трансформации в соответствии с изменившимися условиями хозяйствования. Вступление России в сеть международных экономических отношений предполагает изменение системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами учета, не игнорируя, однако, и национальных особенностей развития рынка в нашей стране.

Процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Этапы разработки МСУ

Процесс разработки МСУ состоит из следующих этапов:

1. Формирование Редакционной комиссии МСУ.
2. Разработка проекта МСУ.
3. Подготовка рабочего проекта положений МСУ.
4. Утверждение рабочего проекта положений МСУ Правлением КМСУ.
5. Составление плана разработки МСУ.
6. Подготовка проекта МСУ.
7. Публикация нового МСУ.

Международные бухгалтерские организации

Вопросами унификации бухгалтерского учета занимаются следующие международные организации: КМСУ, Европейское Сообщество, Международная федерация ценных бумаг и финансов, Международная ассоциация образования и исследований в области бухгалтерского учета, Международные банковские ассоциации, Международная Торговая Палата, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный комитет по стандартам оценки активов, Европейская Комиссия, Совет по стандартам финансового учета, Организация по экономическому сотрудничеству и развитию, Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам в области учета и отчетности при ООН.

КМСУ был основан 29 июня 1973 г. в соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства и Ирландии, США. В состав организационной структуры КМСУ входят: Правление Комитета, Попечительский совет, Консультативная группа, Интерпретационная комиссия, Персонал Комитета.

МСУ устанавливают требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. МСУ обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей. МСУ носят рекомендательный характер, не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты, учитывающие внутреннюю специфику государства.

Составление финансовой отчетности предполагает соблюдение основополагающих правил, определяющих общий подход к подготовке и представлению финансовых отчетов. Существует два основополагающих принципа МСУ: принцип непрерывности деятельности и принцип начисления. В США бухгалтерами широко используются концепции: денежного измерения, обособленного предприятия, действующего предприятия, учета по стоимости, двойственного учета (двойной записи), учетного периода, консерватизма (осторожности), реализации, увязки, последовательности, существенности.

Каждый стандарт включает в себя следующие элементы:

1. Объект учета.
2. Описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности.
3. Оценка объекта учета.
4. Отражение объекта учета в финансовой отчетности.

Вопросы для самоконтроля

В чем заключается роль и значение МСУ и ГААП в решении задач, предусмотренных концепцией реформирования российской системы бухгалтерского учета и отчетности?

 Имеется ли необходимость перехода к использованию МСУ и ГААП?

Какие имеются предпосылки к переходу на международные стандарты учета и отчетности?

Каковы этапы создания МСУ?

Какова роль комитета по Международным стандартам финансовой отчетности и других профильных организаций?

В каких направлениях происходит сближение российской системы бухгалтерского учета с требованиями международных стандартов?

Что включает в себя система международных стандартов бухгалтерского учета?

8. Какие разделы включает каждый стандарт?
9. Почему международные стандарты по бухгалтерскому учету составляют основу стандартизации бухгалтерского процесса в различных странах?
10. Каков порядок разработки и принятия международных стандартов учета?

Тема 2. Концепция подготовки и представления финансовой отчетности

Документ «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности». Цель, статус и сфера действия этого документа. Пользователи финансовой отчетности, их информационные потребности. Полезность информации для принятия решения. Основополагающие принципы финансовой отчетности. Качественные характеристики финансовых отчетов. Элементы финансовой отчетности: активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы; их сущность и отличия в их трактовке от отечественной практики. Процесс включения в финансовую отчетность элементов, в соответствии с критериями признания. Измерение элементов финансовой отчетности. Понятие поддержания капитала (финансовое поддержание капитала; физическое поддержание капитала).

Литература: 2,3,4,5,6,10,45,46,47 и др.

Методические указания

Финансовая отчетность должна предоставлять информацию о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, быть полезной широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Полный комплект финансовой отчетности включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, учетную политику компании и примечания к отчетности.

При составлении финансовой отчетности компания должна учитывать следующие правила:

1. Непрерывность деятельности компании.
2. Метод начисления.
3. Последовательность представления.
4. Существенность и агрегирование.
5. Взаимозачет (активы и пассивы взаимозачитываются только в том случае, когда это допускают МСФО).
6. Сравнительная информация (сравнительная информация должна быть раскрыта в отношении предшествующего периода для всей числовой информации финансовой отчетности).

Вопросы для самоконтроля

1. Какие международные стандарты регламентируют порядок составления бухгалтерской отчетности?
2. Каков порядок разработки и принятия международных стандартов бухгалтерской отчетности?
3. Каков правовой статус международных стандартов бухгалтерской отчетности?
4. Каков состав и содержание международных стандартов финансовой отчетности?
5. Каковы основные правил составления финансовой отчетности компания?

Тема 3. Принципы учета и состав финансовой отчетности (Международные стандарты финансовой отчетности № 1, 34, 7, 14)

Стандарт № 1 – «Представление финансовой отчетности». Цель составления финансовой отчетности. Ответственность за составление отчетности. Требования к составлению финансовой отчетности. Структура финансовой отчетности. Раскрытие информации, не входящей в финансовую отчетность (факторы, определяющие результаты деятельности, в т.ч. изменение условий хозяйствования; инвестиционная стратегия; основные источники и стратегия финансирования, управления рисками; преимущества и ресурсы компании, стоимость которых не отражена в финансовой отчетности). Бухгалтерский баланс. Отчет о прибылях и убытках. Отчет о движении капитала. Приложения к отчетности (назначение приложений, состав приложения, последовательность представления информации в приложениях). Раскрытие положений учетной политики.

Сравнение положений стандарта 1 с положениями ПБУ 1/98, ПБУ 4/99.

Стандарт №34. «Промежуточная финансовая отчетность». Минимальное содержание финансовой отчетности. Пояснения в промежуточных финансовых отчетах. Учетная политика в промежуточной финансовой отчетности. Основные принципы признания и оценки статей на промежуточные даты.

Стандарт №7 – «Отчет о движении денежных средств». Цель получения информации о движении денежных средств, и сфера ее применения. Понятия денежных средств; денежных эквивалентов; движения денежных средств; операционной деятельности; инвестиционной деятельности; финансовой деятельности. Отчетность о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Отражение движения денежных средств на нетто-основе. Представление движения денежных средств в иностранной валюте. Раскрытие движения денежных средств от полученных и выплаченных процентов и дивидендов. Движение денежных средств, произошедшее в результате уплаты налогов. Отчет о движении денежных средств при учете инвестиций по методу долевого участия. Отдельное представление результатов движения денежных средств от покупок и продаж дочерних компаний и других хозяйствующих субъектов. Исключение операций, не требующих использования денежных средств или их эквивалентов. Раскрытие дополнительной информации, связанной с движением денежных средств.

Сравнение стандарта №7 с положениями по учету и отчетности о движении денежных потоков в организациях России.

Стандарт №14 – «Сегментная отчетность». Цель стандарта и область применения. Значение терминов: «хозяйственные сегменты», «географические сегменты», сегментный доход», «сегментный расход». Преимущества сегментного анализа финансовой информации. Критерии для построения сегментной отчетности. Первичный и вторичный формат сегментной отчетности. Определение финансового результата сегмента. Информация, которую необходимо включать в отчетность по каждому формату. Сравнение стандарта 14 с ПБУ 12/2000.

Литература: 2,3,4,5,6,10,45,46,47 и др.

Методические указания

МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» используется при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, подготовленных и представленных в соответствии с МСФО. Данный стандарт устанавливает: общие правила для представления финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре, минимальные требования к ее содержанию, рекомендации по соответствию МСФО, рекомендации по возможным отклонениям от МСФО.

Стандарт № 14 “Финансовая отчетность по сегментам” устанавливает основные принципы представление информации о различных типах продукции и услуг, предоставляемых компанией, и различных географических областях, в которых она действует. Материнская компания представляет информацию по сегментам только на основе консолидированной финансовой отчетности. Данный стандарт применяется ко всем компаниям, долевые или долговые ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке ценных бумаг. В сводной отчетности информация может представляться по отраслевым или географическим сегментам. Операционный сегмент представляет собой часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, риски и выгоды которых отличаются от рисков и выгод по другим товарам, работам, услугам или их группам. Географический сегмент – это часть деятельности организации, занятая производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг в конкретной экономической среде, риски и выгоды которой отличаются от рисков и выгод компонентов, действующих в других экономических средах.

Согласно МСФО № 14, географические сегменты могут основываться в зависимости либо от места расположения операций компании, либо рынка и клиентов.

Отраслевой или географический сегменты являются отчетными сегментами, если соблюдены следующие условия:

• большинство (> 50%) выручки получено за счет внешних продаж;
• выручка от продаж, либо результаты, либо активы сегмента больше или равны 10% от общей соответствующей величины всех сегментов.

Если вся выручка от внешних клиентов по всем отчетным сегментам в совокупности составляет менее 75% от всей выручки компании, в качестве отчетных следует идентифицировать дополнительные сегменты до тех пор, пока не будет достигнут уровень 75%.

МСФО № 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов» применяется при составлении отчетности банками. Под банками понимаются такие финансовые институты, одним из основных видов деятельности которых является прием депозитов и заем средств у населения с целью предоставления кредитов и инвестирования в рамках действующего банковского законодательства или законодательства в отношении аналогичных финансовых институтов.

Данным стандартом не устанавливаются специальные критерии признания или оценки, поскольку в учете банковских операций и фактов деятельности должны применяться абсолютно те же принципы учета, которые установлены в других стандартах. Таким образом, данный стандарт рассматривает исключительно вопросы раскрытия информации.

МСФО № 32 «Финансовые институты: раскрытие и представление информации» применяется ко всем типам финансовых инструментов, как признанным, так и непризнанным. Финансовым инструментом является любой договор, который приводит к появлению финансовых активов у одной компании и финансовых обязательств или долевого инструмента у другой.

К финансовым активам относятся денежные средства, договорное право требования денежных средств или другого финансового актива. Финансовым обязательством является обязанность сторон по договору поставить любой финансовый актив другой компании или обменять финансовые инструменты на потенциально невыгодных условиях. Долевым инструментом является любой товар, подтверждающий право на долю активов компании, остающихся после вычета всех ее обязательств.

Вопросы для самоконтроля

1.    Что регламентирует МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности»?

2. Что регламентирует Российский стандарт – Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)?

3.    Сравните МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» Российский стандарт – Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)?

4. Что регламентирует стандарт сегментации в финансовой отчетности № 14 «Сегментная отчетность»?
5. Основное содержание и сфера действия МСФО 27?
6. Как составляется сводный (консолидированный) финансовый отчет в соответствии с международными стандартами?
7. Какие данные должны быть представлены в финансовых отчетах?
8. Какие данные должны быть представлены в отчете об изменениях финансового положения предприятия?
9. Каково основное содержание и сфера действия МСФО № 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов»?
10. Каково основное содержание и сфера действия МСФО № 32 «Финансовые институты: раскрытие и представление информации»?

Тема 4. Материальные и нематериальные активы (Международные стандарты финансовой отчетности №2, 38, 16, 17, 36, 37).

Стандарт №2 – «Запасы». Цель и сфера его действия. Определение товарно-материальных запасов; ресурсы, включаемые в состав товарно-материальных запасов. Себестоимость товарно-материальных запасов. Затраты на приобретение товарно-материальных запасов, на их переработку и прочие затраты, включаемые в себестоимость. Расходы, не включаемые в себестоимость запасов. Особенности измерения себестоимости запасов в розничной торговле. Методы оценки: ФИФО, средневзвешенной стоимости, ЛИФО. Понятие чистой стоимости реализации. Оценка товарно-материальных запасов по наименьшему из показателей: себестоимости и чистой стоимости реализации. Информация по учету товарно-материальных запасов, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности. Сравнение российского стандарта ПБУ 5/98 с положениями МСФО №2.

Стандарт №38 «Нематериальные активы». Понятие нематериальных активов. Подходы к оценке нематериальных активов в случае их признания. Признание нематериального актива при объединении компаний. Объекты, не признаваемые в качестве нематериальных активов. Определение понятий «научно-исследовательские работы» и «опытно-конструкторские работы». Состав затрат на эти виды работ и порядок их распределения между отчетными периодами. Амортизация нематериальных активов. Обесценение нематериальных активов. Информация, подлежащая раскрытию. Сравнение стандарта 38 с ПБУ 14/2000.

Стандарт №16. «Основные средства». Главные вопросы учета основных средств. Сфера действия стандарта. Сущность показателей: « недвижимость, здания и оборудование»; «стоимость»; «справедливая рыночная стоимость»; «балансовая стоимость»; «сумма возмещения» и др. Условия признания недвижимости, зданий и оборудования как актива. Первоначальная оценка недвижимости, зданий и оборудования (при покупке, самосоздании, обмене). Учет последующих затрат. Методы оценки основных средств (основной метод и допустимый альтернативный). Проведение переоценки основных средств (проведение оценочной экспертизы; частота переоценок; отражение накопленного износа; учет результатов переоценки). Различные методы начисления амортизации. Срок полезного функционирования объекта и его пересмотр. Случаи потери первоначальной ценности активов. Порядок учета выбытия недвижимости, зданий и оборудования. Показатели, подлежащие раскрытию в финансовых отчетах. Сравнение стандарта с национальным стандартом «Учет основных средств», ПБУ 6/01.

Стандарт №17 – «Учет аренды». Область применения стандарта. Сущность понятий: «аренда»; «финансовая аренда», «оперативная аренда»; «безотзывная аренда»; «срок аренды» и др. Виды аренды. Отражение аренды (финансовой и оперативной) в отчетности арендатора и арендодателя. Особенности аренды земли и зданий. Учет сделок по продаже имущества с последующей его арендой. Порядок представления информации в финансовой отчетности арендатора и арендодателя. Отличия в постановке учета аренды в России от положений МСФО №17.

Стандарт №36 «Обесценение активов». Требования по идентификации обесцененного актива. Порядок проверки активов на обесценение. Оценка стоимости обесцененного актива. Определение убытка от обесценения активов. Раскрытие информации о потерях от обесценения или восстановления стоимости обесцененных активов.

Стандарт №37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Признание резервов. Оценка резервов. Использование резервов.

Литература: 2,3,4,5,6,10,45,46,47 и др.

Методические указания

В соответствии со стандартом № 2 – Запасы – это активы, представленные в виде товаров, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности; или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. Основным вопросом учета запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу на будущие периоды до признания соответствующих доходов.

При оценке запасов используют наименьшую из двух величин: себестоимость или возможную чистую цену продаж (в соответствии с концепцией осмотрительности). Себестоимость запасов включает в себя затраты на приобретение, переработку, затраты по транспортировке до места назначения, а также прочие затраты, необходимые для приведения запасов в состояние, годное для потребления. Себестоимость запасов можно определить, используя следующие формулы расчетов: путем определения индивидуальных затрат, по средневзвешенной стоимости, методы «первое поступление-первый отпуск» (ФИФО), «последнее поступление-первый отпуск» (ЛИФО)

Возможная чистая цена продаж представляет собой предполагаемую продажную цену за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию. Списание запасов до возможной чистой цены продаж осуществляется постатейно. Похожие или связанные друг с другом статьи группируются. Каждая услуга рассматривается как отдельная статья. Разница между стоимостью запасов и возможной чистой ценой продаж списывается на расходы текущего периода.

Стандарт №38 «Нематериальные активы» раскрывает понятие нематериальных активов, дает подходы к оценке нематериальных активов в случае их признания.

Нематериальный актив представляет собой идентифицированный, неденежный актив, не имеющий физической формы, который используется в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим организациям или в административных целях.

Учет основных средств в международной практике регулирует МСУ № 16 «Основные средства». Данный стандарт устанавливает момент признания активов, определение их балансовой стоимости, амортизационные отчисления, рассчитываемые в отношении их балансовой стоимости, определение и учет снижения их стоимости, требования к раскрытию информации в отчетности.

Основные средства – это материальные активы, которые используются в производстве, для поставки товаров или услуг, сдачи в аренду или в административных целях. Основные средства используются более одного года.

Основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости (Historical cost). Первоначальная стоимость представляет собой сумму фактических затрат на приобретение, доставку и приведение объекта в рабочее состояние. В первоначальную стоимость основных средств включается покупная цена за вычетом полученных скидок, таможенные сборы, невозмещаемые налоги, затраты, прямо относящиеся к приведению основных средств в рабочее состояние. Себестоимость активов, произведенных компанией, включает в себя затраты материалов, труда и других использованных ресурсов. Последующие затраты, относящиеся к основным средствам, признаются как расходы за период, в котором они были понесены, если данные затраты связаны с восстановлением первоначальных технических характеристик основных средств.

Стоимость основных средств распределяется путем начисления амортизации в течение срока их использования. Процесс начисления амортизации – это процесс распределения стоимости объекта основных средств на период его полезного использования. Амортизация отражает потребление экономических выгод от использования актива и признается в качестве расхода, за исключением тех случаев, когда она включается в балансовую стоимость активов, произведенных компанией.

Ликвидационная стоимость основных средств (residual, salvage, disposal value) представляет собой оценочную стоимость при выбытии основных средств. При выбытии основных средств списывается первоначальная стоимость и накопленная амортизация, учитываются любые доходы от выбытия (например, денежные средства) и прибыль или убыток от выбытия.

Порядок учета амортизации основных средств определяет МСУ № 4 «Учет амортизации основных средств». На все основные средства, за исключением земли, начисляется амортизация. Существует несколько методов расчета суммы амортизационных отчислений; метод прямолинейного списания, производственный метод, метод суммы чисел лет, метод снижающейся балансовой стоимости. Два последних являются методами ускоренной амортизации.

МСУ № 17 «Аренда» разъясняет арендаторам и арендодателям соответствующую учетную политику и правила раскрытия информации, применяемы к различным видам арендных операций. МСУ № 17 применяется ко всем договорам аренды, по которым арендодатель передает арендатору в обмен за плату право на использование актива в течение оговоренного периода.

Существуют два типа арендных соглашений – финансовая аренда и операционная аренда.

Финансовая аренда – это аренда, при которой происходит передача практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом. Операционная аренда представляет собой аренду, отличную от финансовой. Классификация актива в рамках операционной аренды происходит в соответствии с его характером: амортизация признается в соответствии с МСУ № 16, доход от аренды признается на равномерной основе за исключением случаев, когда больше подходит иная систематическая основа, первоначальные прямые затраты признаются либо сразу как расходы, либо распределяются на протяжении срока аренды.

Финансовая аренда в балансе арендатора отражается следующим образом: в активе отражается балансовая стоимость каждого вида актива, в пассиве отражается разность между минимальными арендными платежами и дисконтированной стоимостью арендных обязательств с подразделение на периоды – не более одного года, от одного до пяти лет, более пяти лет. Кроме того в отчетности отражается общее описание существующих арендных соглашений, сумма будущих минимальных платежей по субаренде, предполагаемых к получению по неаннулированным договорам субаренды на отчетную дату, условная арендная плата, признанная в качестве дохода за период.

Отражение операционной аренды у арендатора предполагает общее описание существенных арендных соглашений, отражение платежей по аренде и субаренде, признанных в качестве дохода за текущий период, будущих минимальных субарендных платежей.

В отчетности арендодателя при финансовой аренде отражается следующая информация: неполученный финансовый доход, накопленный резерв на покрытие не взысканной дебиторской задолженности, условные арендные платежи, признанные в качестве дохода, общее описание существенных арендных соглашений.

Кроме того, в бухгалтерском балансе арендодателя отражается информация по каждому классу активов, включая валовую балансовую стоимость, накопленную амортизацию и накопленные убытки от снижения стоимости. В отчетности отражается также общее описание существенных арендных соглашений, будущие минимальные арендные платежи по не аннулированным операционным арендам в совокупности и отдельно по каждому периоду времени, другая информация.

Обратная аренда представляет собой средство предоставления арендодателем финансирования арендатору.

Международный бухгалтерский стандарт № 9 «Затраты на исследования и разработки» определяет состав затрат на НИОКР, порядок их списания и информацию, которая должна быть отражена в финансовой отчетности относительно этих затрат. Исследования (Researches) представляют собой оригинальные спланированные исследования, проводимые в целях получения новых научных и технических знаний, которые, возможно, будут полезны при разработке новых продуктов, услуг. К разработкам (developments) относятся применение полученных результатов исследований или существующих знаний и опыта для производства новых или качественно улучшенных материалов, приспособлений, продуктов, технологий, систем или услуг до начала их коммерческого производства.

К затратам на НИОКР относятся:

1) затраты на оплату труда;

2) стоимость потребленных материалов и услуг;

3) износ оборудования и других основных средств, связанных с проведением разработок и исследований;

4) прочие расходы, которые относятся к проводимым исследованиям.

Величина затрат на НИОКР должна быть отнесена на расходы того периода, когда они возникли, то есть они списываются на текущие расходы. Исключение составляют затраты на разработки, которые капитализируются, т.е. рассматриваются как нематериальный актив и амортизируются в последующие периоды. Для того, чтобы затраты на разработки учитывались как актив, необходимо выполнение всех вышеперечисленных критериев:

– проект четко определен, и соответствующие расходы могут быть выделены отдельно;

– продемонстрирована техническая осуществимость продукта;

– наличие намерения руководства фирмы производить и продавать или использовать проект;

– достаточное свидетельство о наличии будущего рынка для реализации продукта, включая информацию о конкурентах;

– учет общественного мнения о эффективности применения данного продукта;

– учет требований законодательства;

– наличие или доступность ресурсов для завершения проекта или производства и продвижения на рынок продукта.

Стандарт №36 «Обесценение активов» устанавливает требования по идентификации обесцененного актива. При этом принимается во внимание:

– Внешние признаки – спад рыночной стоимости.

– Внутренние признаки – очевидное моральное устаревание актива.

Оценка стоимости обесцененного актива осуществляется по цене возможного использования. Убыток от обесценения активов определяется исходя из чистой продажной цены актива и стоимости (ценности от его использования). В отчетности должна раскрываться информация о потерях от обесценения или восстановления стоимости обесцененных активов.

Стандарт №37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» дает определение резерва, как обязательства с неопределенным сроком и суммой.

Признание резервов. Резерв может признаваться только если:

• компания имеет текущие обязательства;
• есть вероятность, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов;
• может быть сделана надежная оценка суммы обязательства.

Использование резервов.

Резерв можно использовать только для тех затрат, в отношении которых он первоначально признавался.

Вопросы для самоконтроля

1. Какие стандарты, регулируют организацию учета запасов и затрат на производство?
2. Каковы возможности применения стандартов, регулирующих организацию учета запасов и затрат на производство в Российской Федерации?
3. Какова цель и сфера применения стандарта № 2 – «Запасы»?
4. Как осуществляется оценка запасов?
5. Куда включаются затраты на приобретение запасов, на проработку, прочие затраты?
6. Как могут оцениваться товарно-материальные запасы при их списание в производство?
7. Какие методы определения стоимости запасов предусмотрены международными стандартами?
8. Что представляют собой “нетипичные статьи”?
9. Какова цель и области применения стандарта № 16 – «Основные средства».
10. Как определяет стандарт понятия: основные средства, амортизация, амортизируемая стоимость, срок полезной службы, фактическая стоимость, ликвидационная стоимость, справедливая стоимость, балансовая (учетная) стоимость, возмещаемая сумма?

• Что включает первоначальная стоимость основных средств? Элементы фактической стоимости.
• Какие методы определения амортизации основных средств Вы знаете?
• Каковы сходства и различия стандарта № 16 с российским стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
• Какова цель и области применения стандарта № 4 – «Учет амортизации»?
• Как определяется срок полезной службы активов?

16. Какие методы амортизации предусматривает стандарт?

• Каковы сходства и различия по методам амортизации стандарта № 4 с российским стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств»?
• Как должны учитываться расходы на НИОКР?
• Какова цель и сфера действия стандарта № 9 – «Затраты на исследования и разработки».

20. Какова цель и области применения стандарта № 17 – «Аренда».

Тема 5. Раскрытие информации о финансовых результатах (Международные стандарты финансовой отчетности № 8, 18, 11, 21, 23, 35, 33).

Стандарт №8 – «Чистая прибыль или убыток отчетного периода, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике». Цель и область применения данного стандарта. Понятия: «чрезвычайные статьи», «обычная деятельность», «прерванная операция», «фундаментальные ошибки». Чистая прибыль или убыток за отчетный период и их компоненты. Раскрытие чрезвычайных статей; прибыли или убытка от обычной деятельности; прерванных операций. Пересмотр учетных оценок и отражение последствий их изменений. Подходы к корректировке существенных ошибок. Условия изменений в учетной политике. Ретроспективное и перспективное отражение изменений в учетной политике.

Стандарт №18 – «Выручка». Цель и область применения данного стандарта. Понятия «дохода», «выручки» и «справедливой стоимости»; методы измерения выручки. Основные проблемы признания выручки. Условия признания выручки от продажи товаров; оказания услуг; процентов, роялти и дивидендов. Случай возникновения неопределенности относительно возможности получения сумм, уже включенных в доход. Важнейшие положения, подлежащие раскрытию в финансовой отчетности. Разница между положениями МСФО №18 и правилами определения и учета доходов организаций в России. Сравнение стандарта 18 с ПБУ 9/99.

Стандарт №11 – «Договоры подряда». Цель и область применения стандарта. Виды контрактов на строительные работы (строительный подряд, фиксированный контракт, бонусный контракт и др.; комбинированные и сегментарные строительные подряды). Состав затрат по подряду. Определение дохода от подряда. Условия признания доходов и расходов по различным видам подрядов. Предполагаемые потери и их учет. Показатели, требующие раскрытия в финансовой отчетности. Сравнение положений стандарта №11 с нормами, заложенными в национальный стандарт «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94.

Стандарт №21 – «Влияние изменений валютных курсов». Операции в иностранной валюте. Признание курсовой разницы. Классификация зарубежной деятельности. Финансовая отчетность зарубежной компании в условиях гиперинфляции. Раскрытие информации. Сравнение положений стандарта 21 с ПБУ 3/2000.

Стандарт №23 – «Затраты по займам». Цель и сфера действия стандарта. Понятие «затраты по займам» и «квалифицируемый актив». Состав затрат по займам. Рекомендуемый подход к признанию и раскрытию затрат по займам. Допустимый альтернативный подход. Определение суммы затрат по займам, приемлемой для капитализации. Порядок капитализации, приостановление и прекращение капитализации. Сведения, подлежащие отражению в финансовой отчетности. Совпадения и различия в подходах к учету затрат по займам в России и в МСФО №23.

Стандарт №35 – «Прекращаемые операции». Понятие прекращаемой операции. Условия раскрытия. Характер раскрытия.

Стандарт №33 – «Прибыль в расчете на акцию». Назначение и сфера действия. Содержание показателей: «обыкновенная акция»; «потенциальная обыкновенная акция»; «варранты или опционы» и др. Расчет показателя прибыли на существующие акции и расчет показателя прибыли на существующие и потенциальные акции. Учет в условиях изменения номинальной стоимости акций. Представление информации в финансовой отчетности.

Литература: 2,3,4,5,6,10,45,46,47 и др.

Методические указания

МСФО № 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» определяет классификацию, порядок учета и требования к раскрытию определенных статей в отчете о прибылях и убытках с тем, чтобы все компании представляли подобную информацию на согласованной основе. Данный стандарт должен применяться при представлении информации о прибылях и убытках от обычной деятельности, результатах чрезвычайных обстоятельств, а также при учете изменений в бухгалтерских оценках, при учете фундаментальных ошибок и изменений в учетной политике.

МСФО № 8 требует раскрытия информации о тех статьях доходов и расходов от обычной деятельности предприятия, которые по своему размеру, сути и частоте возникновения существенны для объяснения результатов деятельности компании. Результаты чрезвычайных обстоятельств представляют собой доходы и расходы, которые образуются в результате событий или операций, явно отличающихся от обычной деятельности компании и, поэтому они происходят редко.

Под прекращенными операциями подразумеваются результаты продажи или прекращения отдельного важного вида деятельности компании, активы, чистые прибыли и убытки и другие объекты которого можно выделить операционно и для целей финансовой отчетности (например, продажа сегмента).

Фундаментальными являются ошибки, выявленные в текущем периоде, значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовой отчетности за предыдущие периоды больше нельзя рассматривать как надежную на момент ее представления.

МСФО № 18 «Выручка» применяется при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими лицами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи, дивиденды.

Выручка – это валовые поступления экономических выгод, возникающих в ходе обычной деятельности в виде увеличения капитала (за исключением взносов участников в акционерный капитал) в течение периода. Выручка исключает средства, собранные от имени третьих лиц, таких как, например, НДС.

Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения. При этом при определении справедливой стоимости должны быть вычтены торговые и оптовые скидки. Платежные скидки не вычитаются.

Выручка, возникающая от использования другими лицами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, должна признаваться на следующей основе:

процент – на повременно – пропорциональной основе;

лицензионные платежи – на основе метода начисления;

дивиденды – когда установлено право акционеров на получение выплаты.

Вопросы для самоконтроля

1. Какие стандарты, отражают финансовые результаты?
2. Какова цель и область применения стандарта № 8 – «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»?
3. Какова цель и область применения стандарта № 18 – «Выручка»?
4. Как определяет стандарт № 18 – «Выручка»? такие понятия как: выручка, справедливая стоимость, оценка выручки?
5. Как определяет стандарт № 8 – «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» чистую прибыль или убыток за период?
6. Как определяет стандарт № 8 – «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» фундаментальные ошибки?
7. Как определяет стандарт № 8 – «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» возможности изменений в учетной политике?

Тема 6. Налоги на прибыль. (Международный стандарт финансовой отчетности № 12).

Стандарт №12 – «Налоги на прибыль». Значение терминов «учетная прибыль», «налогооблагаемая база по налогу на прибыль»; «расходы по налогам»; «отложенные налоговые обязательства»; «отложенные налоговые активы»; «временные и постоянные разницы между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой»; «налоговая база актива и обязательства». Расчет налоговой базы актива и обязательства. Расчет дебиторской и кредиторской задолженности по фактическому налогу на прибыль. Расчет дебиторской и кредиторской задолженности по отложенному налогу на прибыль. Особенности учета при консолидированной отчетности. Особенности учета деловой репутации. Расчет временных разниц, снижающих налогооблагаемую базу. Неиспользованные убытки и переплата налогов. Расчет отложенных налогов. Отражение в учете фактических и отложенных налогов. Раскрытие информации о налогах в финансовой отчетности.

Литература: 2,3,4,5,6,10,45,46,47 и др.

Методические указания

МСФО № 12 «Налоговая прибыль» устанавливает основы учета текущих и будущих налоговых последствий: будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств) в бухгалтерском балансе, последствий операций и других событий текущего периода, признаваемых в финансовой отчетности компании. В данном стандарте рассматриваются налоги на прибыль, включая национальные, зарубежные и налоги, удерживаемые у источника выплаты.

Текущий налог представляет собой сумму налогов к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за текущий период. Отложенный налог представляет собой сумму налогов к уплате или возмещению в будущие периоды в отношении временных разниц, переноса неиспользованных налоговых убытков на будущие периоды, переноса налоговых кредитов на будущие периоды.

Вопросы для самоконтроля

1.  Какие международные стандарты регламентируют расчеты с бюджетом?

2. Как осуществляется расчет налоговой базы актива и обязательства?
3. Как осуществляется расчет дебиторской и кредиторской задолженности по фактическому налогу на прибыль?
4. Как осуществляется расчет дебиторской и кредиторской задолженности по отложенному налогу на прибыль?
5. Как осуществляется расчет временных разниц, снижающих налогооблагаемую базу.

Тема 7. Корректировки финансовой отчетности в условиях инфляции (Международные стандарты финансовой отчетности № 15, 29).

Стандарт №15 – «Информация, отражающая влияние изменения цен». Причины и сложности внедрения данного стандарта. Метод, основанный на общей покупательной способности. Метод, основанный на текущей стоимости. Различия между этими методами, преимущества и недостатки каждого. Необходимые мероприятия, для достижения согласованности по отражению процессов в условиях меняющихся цен. Минимальный объем, подлежащий раскрытию в финансовой отчетности.

Стандарт №29 – «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики». Область применения стандарта. Назначение и область действия стандарта. Порядок пересмотра финансовых отчетов, подготовленных на основе принципа исторической стоимости. Пересмотр финансовых отчетов, подготовленных на основе текущей стоимости. Налоги. Оценка статей в отчете об изменениях в финансовом положении в подобных условиях. Особенности составления консолидированной отчетности. Выбор и использование общего индекса цен. Работа в условиях постгиперинфлящионной экономики. Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности.

Российские нормативы в этой области и проблемы их унификации с положениями МСФО №№ 29 и 15.

Литература: 2,3,4,5,6,10,45,46,47 и др.

Методические указания

МСФО № 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» применяется компаниями, которые обладают значительным весом в экономической среде их деятельности. В финансовой отчетности информация, отражающая влияние изменения цен, может отражаться либо с точки зрения покупательной способности, либо на основе восстановительной стоимости вместо фактической, либо смешанным способом. Предоставление финансовой информации происходит иногда в основной, а иногда в дополнительной финансовой отчетности.

МСФО № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» должен применяться компаниями, которые представляют финансовую отчетность в условиях гиперинфляции. Финансовая отчетность предприятия, которое ведет учет в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, должна пересчитываться в единицах измерения, действующих на дату отчетности, то есть суммы в финансовой отчетности должны быть скорректированы так, как если бы они имели место в отчетной валюте только лишь на дату отчетности.

Общие правила пересчета включают следующее:

• Составляемые позиции пересчитываются в единицах измерения, действующих на отчетную дату.
• Следует применять надежный общий индекс цен, который отражал бы изменения в общей покупательной способности. Там, где это невозможно, должна использоваться иностранная валюта.
• Пересчет начинается с начала того финансового года, когда выявлена гиперинфляция.
• Когда гиперинфляция прекращается, пересчет также должен быть прекращен.

Вопросы для самоконтроля

1. Что регламентирует МСФО № 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен»?
2. Как отражается в финансовой отчетности информация об изменении цен?
3. Как составляется финансовый отчет в условиях гиперинфляции?
4. Каково основное содержание и сфера действия МСФО № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»?
5. Что такое гиперинфляция?

Тема 8. Стандарты, отражающие движение денежных средств.

Стандарт № 7 – «Отчеты о движении денежных средств». Цель и области применения. Преимущества информации о движении денежных средств.

Определения: наличные деньги, вклады до востребования. Эквивалент денежных средств: краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Потоки денежных средств – это приток и отток денежных средств и их эквивалентов. Виды деятельности: операционная, инвестиционная, финансовая.

Представление потоков денежных средств от: операционной деятельности, от инвестиционной и финансовой деятельности.

Представление потоков денежных средств по нетто-методу. Валютные денежные потоки. Результаты чрезвычайных событий. Процент и дивиденды. Налог на прибыль по операциям, порождающим потоки денежных средств. Компоненты денежных средств и эквивалентов денежных средств.

Отчетность о движении денежных средств для компании, отличной от финансового учреждения.

Отчетность о движении денежных средств, составленная с использованием прямого метода и с использованием косвенного метода.

Информация, отражающая влияние изменения цен. (МСФО № 15).

Стандарт № 21 – «Учет последствий изменений в валютном курсе». Цель и сфера применения.

Определения: зарубежная деятельность, зарубежные компании, валюта отчетности; иностранная валюта; валютный курс; курсовая разница; конечный курс.

Все изменения валютных курсов, влияние курсовой разницы на налоги. Финансовая отчетность о зарубежной деятельности. Отчетность после отчетной даты.

Сравнение стандарта № 21 с российским стандартом ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций».

Литература: 2,3,4,5,6,10,45,46,47 и др.

Методические указания

Составление отчета о движении денежных средств имеет своей целью обеспечение пользователей отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств в целом по предприятию. Такая информация дает возможность оценить краткосрочную и долгосрочную платежеспособность компании, ее способность выплачивать дивиденды и кредиты, потребность в дополнительном финансировании. В отчете о движении денежных средств содержится информация о трех видах деятельности компании: операционной, инвестиционной и финансовой, а также о результат от этих видов деятельности, который определяется путем сравнения начального и конечного сальдо денежных средств.

Денежные средства – это собственно денежная наличность (cash), остатки средств на счетах в банке и денежные эквиваленты, которые представляют собой высоко ликвидные краткосрочные вложения в ценные бумаги. Денежный поток состоит из притока денежных средств и их оттока.

В деятельности компании выделяют три направления

1. Основное.
2. Инвестиционное.
3. Финансовое.

В рамках основной (операционной) деятельности к притоку относится выручка от реализации продукции, авансы покупателей, получение дивидендов по инвестициям, компенсации от поставщиков за возвращенные товары. К оттоку относятся платежи поставщикам, выплата заработной платы, выплата процентов по обязательствам, выплата налогов.

На практике существует два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. Различие в использовании этих методов касается раздела операционной деятельности. Суть первого метода состоит в том, что последовательно рассчитываются основные поступления и основные выплаты денежных средств от операционной деятельности, разница которых составляет чистый приток или отток денежных средств от операционной деятельности.

Косвенный метод заключается в определении денежного потока путем корректировки чистой прибыли на суммы тех операций, которые изменяют чистую прибыль, но не связаны с движением денежных средств. Косвенный метод представляет большую ценность по сравнению с прямым, поскольку отчеты, составленные таким образом, полнее показывают соотношение движения денежных средств и результатов деятельности компании в целом.

Стандарт № 21 – «Учет последствий изменений в валютном курсе» применяется для учета операций в иностранной валюте и зарубежных производств. Данный стандарт применяется при определении обменного курса для целей учета и пересчета, а также в целях решения вопроса о признании воздействия изменений валютных курсов в финансовой отчетности. При составлении консолидированной отчетности этот стандарт используется для пересчета финансовой отчетности зарубежных организаций, входящих в группу. При пересчете финансовой отчетности зарубежных организаций, входящих в группу, их подразделяют на зарубежные компании, деятельность которых не является составной частью деятельности материнской компании, и на интегрированные зарубежные компании, деятельность которых является составной частью деятельности головной организации. В зависимости от того, к какой группе относится та или иная компания, при пересчете используют либо метод конечного курса, либо временный метод.

Метод конечного курса применяется при пересчете финансовой отчетности зарубежных компаний. При этом правилами пересчета являются:

1. Все активы и обязательства пересчитываются по курсу, действующему на отчетную дату.
2. Доходы и расходы пересчитываются по курсу, действовавшему на дату совершения операции.
3. Курсовые разницы относятся непосредственно в капитал.

Временный метод применяется для пересчета финансовой отчетности интегрированных зарубежных компаний. При этом используются следующие правила пересчета:

1. По курсу на дату приобретения пересчитываются:

• неденежные статьи, учтенные по фактической стоимости приобретения;
• неденежные статьи, полученные зарубежной компанией на момент покупки инвестиций;
• компоненты инвестированных средств;

2. По конечному курсу пересчитываются все денежные статьи.
3. Переоцененные неденежные статьи пересчитываются по курсу на дату переоценки.
4. Статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются по курсам на даты совершения операций или по любому соответствующему средневзвешенному курсу за период.

Курсовые разницы учитываются как доходы или расходы.

Вопросы для самоконтроля

1. Какие стандарты, отражают движение денежных средств?
2. Цель и области применения стандарта № 7 – «Отчеты о движении денежных средств»?
3. Каковы преимущества информации о движении денежных средств?
4. Как определяет стандарт такие понятия как: наличные деньги, вклады до востребования?
5. Как определяет стандарт эквивалент денежных средств: краткосрочные, высоколиквидные вложения?
6. Как должны представляться в отчетности потоки денежных средств?
7. Как должна представляться отчетность о движении денежных средств для компании, отличной от финансового учреждения.
8. Какова цель и области применения МСФО № 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен».
9. Какова цель и области применения МСФО № 21 «Учет последствий изменений в валютном курсе»?
10. Какие стандарты, отражают движение денежных средств?

Тема 9. Учет инвестиций и раскрытие информации о связанных сторонах (Международные стандарты финансовой отчетности № 24, 22, 27, 28, 31, 40).

Стандарт №24 – «Раскрытие информации о связанных сторонах». Область распространения стандарта. Трактовка понятий: «связанные стороны»; «операции между связанными сторонами»; «контролирование»; «значительное влияние». Отношения связанных сторон. Методы установления цены для сделки между связанными сторонами – метод сопоставимой неконтролируемой цены; метод цены перепродажи; метод дополнительных затрат. Раскрытие информации в финансовой отчетности. Сравнение стандарта 24 с ПБУ 11/2000.

Стандарт №22. – «Объединения компаний». Назначение стандарта и область распространения. Трактовка понятий: «объединение компаний»; «приобретение»; «объединение долей капитала»; «контроль»; «головное предприятие»; «дочернее предприятие» и др. Учет приобретения (дата и стоимость приобретения; случай признания идентифицируемых активов и обязательств; предпочтительный и допустимый подход к измерению стоимости приобретения активов и обязательств; общие правила для установления фактической стоимости приобретенных активов и обязательств; учет деловой репутации, появляющейся в результате приобретения (положительной и отрицательной); корректировки, связанные с непредвиденными обстоятельствами, влияющими на сумму встречного удовлетворения).

Учет объединения. Метод объединения долей капитала. Методика учета объединений с принятием во внимание законов о налогах на прибыль. Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности.

Отличие российской практики от положений стандарта №22.

Стандарт № 27 – «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании». Назначение и область применения стандарта. Определения: «контроль», «дочернее предприятие»; «материнская компания»; «группа» и др. Представление консолидированной отчетности и область охвата. Процедура консолидации и учет инвестиций в дочерние предприятия в отдельных финансовых отчетах головной компании. Раскрытие информации в финансовой отчетности.

Сравнение положений стандарта №27 с российской практикой составления сводной отчетности.

Стандарт №28 – «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия». Назначение и сфера действия стандарта. Основные понятия: «ассоциированная компания»; «значительное влияние»; «метод консолидации пропорционального распределения» и др. Консолидированная финансовая отчетность. Отдельная отчетность инвестора. Применение метода пропорционального распределения. Налог на прибыль. Непредвиденные события. Раскрытие в финансовой отчетности.

Стандарт №31 – «Финансовая отчетность о доходах в совместных предприятиях». Назначение и сфера деятельности стандарта. Сущность терминов: «Совместное предприятие»; «контроль»; «совместный контроль»; «значительное влияние»; «участник совместного предприятия»; «инвестор в совместном предприятии»; «пропорциональная консолидация», «метод долевого участия». Типы совместных предприятий: совместно контролируемая деятельность, совместно контролируемые активы, совместно контролируемые предприятия. Контрактное соглашение. Отражение в консолидированной финансовой отчетности участника доли участия в совместно контролируемых предприятиях. Пропорциональная консолидация. Отражение в отдельной финансовой отчетности участника доли участия в совместно контролируемых предприятиях. Операции между участником совместного предприятия и совместным предприятием. Отражение доли участия в совместном предприятии в финансовой отчетности инвестора. Раскрытие информации в финансовой отчетности.

Сравнение положений МСФО №31 с российской практикой учета совместной деятельности.

Стандарт №40 – «Инвестиционная собственность». Понятие инвестиционной собственности, собственности, занимаемой владельцем. Критерии признания инвестиционной собственности. Первоначальная оценка инвестиционной собственности. Отражение последующих затрат, связанных с инвестиционной собственностью. Оценка инвестиционной собственности после первоначального признания. Модель учета по справедливой стоимости и модель учета по первоначальной стоимости. Переклассификация объектов инвестиционной собственности. Выбытие объектов инвестиционной собственности. Раскрытие информации, относящейся к инвестиционной собственности. Поправки к стандартам 8, 12, 16, 17, 32, 34, 36 в связи с введением стандарта 40.

Литература: 2,3,4,5,6,10,45,46,47 и др.

Методические указания

Согласно МСФО № 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую сторону или оказывать на нее значительное влияние в процессе принятия финансовых или операционных решений. К связанным сторонам относятся:

• компании, которые непосредственно контролируют отчитывающуюся компанию или находятся под ее контролем или находятся вместе с ней под общим контролем;
• ассоциированные компании;
• совместно контролируемые предприятия;
• частные лица, включая близких членов семьи, владеющих прямо или косвенно пакетами акций с правом голоса отчитывающейся компании, что дает им возможность влиять на деятельность компании.

Стандарт № 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» раскрывает порядок учета материнской компанией инвестиций в дочерние компании, а также случаи составления и не составления консолидированной отчетности. Данный стандарт применяется при подготовке финансовой отчетности материнской компании и ее дочерних компаний, входящих в группу, которая находится под контролем материнской компании.

Контроль финансово – хозяйственной деятельности представляет собой совокупность полномочий, методов и средств безусловного или косвенного влияния на деятельность компании с целью получения желаемых результатов как финансового, так и нефинансового характера. Материнская компания может осуществлять контроль, владея (прямо или косвенно) через дочерние предприятий более пятидесяти процентов голосующего потенциала (акций с правом голоса), если данный голосующий потенциал достигнут за счет соглашения с другими инвесторами, если материнская компания имеет возможность руководить финансовой и коммерческой политикой предприятия согласно уставу или соглашению, назначать или смещать большинство членов совета директоров, а также, если материнская компания имеет большинство голосов на собраниях совета директоров.

При составлении консолидированной отчетности осуществляется построчное суммирование статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов материнской и дочерней компаний. Кроме того, при составлении консолидированной отчетности происходит исключение результатов внутрифирменных операций. Исключается балансовая стоимость инвестиций материнской компании и ее доля в капитале каждой дочерней компании. Определяется доля меньшинства:

Доля меньшинства = Собственный капитал инвестируемой компании – Инвестиции в инвестируемую компанию.

Данная величина принадлежит сторонним акционерам и указывается в консолидированном балансе самостоятельной статьей “Доля меньшинства”. В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации.

Исключению из консолидированной финансовой отчетности подлежит также и нереализованные (потенциально возможные к получению на текущий момент) прибыли и убытки. В процессе деятельности группы существуют операции, вследствие которых вся продукция, составляющая внутригрупповой оборот, реализуется в отчетном периоде третьим лицам. Однако продукция может остаться в отчетном году нереализованной или реализованной частично. Непроданная продукция отражается в виде запасов в балансе группы, а прибыль, полученная одним из обществ при реализации продукции другому обществу, является нереализованной прибылью группы. При составлении консолидированной отчетности нереализованная прибыль исключается из общей величины прибыли и убытков группы, а стоимость запасов группы уменьшается на сумму данной нереализованной прибыли.

«Консолидированная прибыль корректируется с учетом дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям дочерней компании, вне зависимости от того, были дивиденды объявлены или нет… Убытки, относящиеся к доле меньшинства, могут превышать ее долю в капитале дочерней компании. Такое превышение списывается против доли большинства за исключением той ее части, по которой меньшинство несет обязательство и имеет возможность покрыть убытки».

Консолидированная финансовая отчетность должна содержать (в пояснительной записке):

• перечень существенных дочерних предприятий (их название, страну регистрации /месторасположения) и долю участия или процент голосующих акций), причины, по которым дочерняя компания не включена в сводную отчетность;
• способы осуществления контроля материнской компанией над различными дочерними предприятиями;
• причины не составления консолидированной отчетности (если материнская компания сама находится в полной собственности);
• реквизиты материнской компании;
• факты неприменения единой учетной политики, а также статья, затронутые данным процессом.

Вопросы для самоконтроля

1. Какова область распространения Стандарта №24 – «Раскрытие информации о связанных сторонах»?
2. Как можно трактовать понятия: «связанные стороны»; «операции между связанными сторонами»; «контролирование»; «значительное влияние»?
3. Каковы сходства и различия стандарта 24 с ПБУ 11/2000?
4. Каково назначение и область распространения стандарта №22. – «Объединения компаний»?
5. Каково назначение и область применения стандарта № 27 – «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»?
6. Каково назначение и сфера действия стандарта №28 – «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия»?
7. Каково назначение и сфера действия стандарта №31 – «Финансовая отчетность о доходах в совместных предприятиях»?

Тема 10. Прочие раскрытия информации в финансовой отчетности (Международные стандарты финансовой отчетности № 10, 37, 20, 32, 39, 30, 19, 26, 41)

Стандарт №10 – «События хозяйственной деятельности, происшедшие после отчетной даты». Период от даты окончания отчетного года до даты утверждения финансовой отчетности. Понятие событий хозяйственной деятельности, происшедших после отчетной даты, их виды. Учет и отражение в финансовой отчетности событий, происходящих после даты составления баланса.

Стандарт №37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Понятия «условные обязательства» и «условные активы». Порядок отражения в отчетности условных обязательств и условных активов. Сравнение стандарта 10 и 37 с ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98.

Стандарт №20 – «Учет государственных субсидий и отражение информации о государственной помощи». Сущность терминов «государство»; «государственная помощь»; «государственные субсидии»; «субсидии, относимые к активам» и др. Учетная трактовка субсидий. Порядок признания дохода. Неликвидные государственные субсидии. Учет субсидий, относимых к активам. Учет субсидий, относимых к доходу. Учет возврата государственных субсидий. Другие формы государственной помощи. Информация, подлежащая отражению в финансовой отчетности. Сравнение положений МСФО №20 с ПБУ 13/2000.

Стандарт №32 – «Финансовые инструменты: раскрытие информации в финансовой отчетности». Цель и область применения стандарта. Основные понятия: «финансовый инструмент»; «финансовый актив»; «финансовые обязательства» и др. Собственные средства и обязательства. Классификация сложных финансовых инструментов. Проценты, дивиденды, убытки, прибыли. Сальдирование финансовых активов и финансовых обязательств. Раскрытие информации в финансовой отчетности. Условия договоров и учетная политика. Виды рисков: процентный; кредитный. Определение справедливой рыночной стоимости финансовых инструментов. Финансовые активы, отраженные в балансе по цене выше справедливой рыночной стоимости. Хеджирование ожидаемых в будущем операций. Стандарт №39 – «Финансовые инструменты». Порядок учета и оценки финансовых инструментов.

Стандарт № 30 – «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений». Назначение и сфера применения стандарта. Учетная политика и раскрытие основных статей. Основные виды доходов и расходов, возникающие в результате банковских операций. Прибыли и убытки, и их отражение на нетто основе. Классификация активов и обязательств банка. Балансовый отчет банка и его основные статьи. Непредвиденные события и обязательства; возникновение забалансовых статей. Группировка по срокам погашения активов и обязательств. Концентрация активов, обязательств. Убытки по займам и авансам. Основные банковские риски. Активы, выступающие в качестве гарантии. Доверительные операции. Операции между связанными сторонами.

Отличия российской практики учета и отчетности от положений стандарта №30.

Стандарт №19 – «Вознаграждения работникам». Назначение и сфера действия данного стандарта. Вознаграждения работникам. Краткосрочные вознаграждения работникам (признание и оценка). Вознаграждения по окончании трудовой деятельности и планы вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами (признание и оценка, различия). Пенсионные планы группы работодателей. Государственные пенсионные планы. Страхование пенсионных выплат. Компенсационные выплаты долевыми инструментами. Представление информации о пенсионных выплатах в финансовой отчетности.

Стандарт №26 – «Учет и составление отчетности по программам пенсионного обеспечения». Сфера действия стандарта. Определения: «отчисления в пенсионный фонд», «чистые активы пенсионного плана»; «участники», «гарантированные пенсии» и др. Расчет по программам взносов. Актуарные расчеты современной стоимости пенсий. Оценка в финансовой отчетности. Раскрытие в финансовой отчетности. Концептуальные отличия в подходах к постановке учета расходов на социальное обеспечение в России и положений МСФО №№ 19 и 26.

Стандарт №41 – «Учет в сельском хозяйстве». Сфера действия стандарта. Оценка биологических активов и сельскохозяйственной продукции. Учет сельскохозяйственных угодий. Особенности признания государственных субсидий в сельском хозяйстве.

Литература: 2,3,4,5,6,10,45,46,47 и др.

Методические указания

МСУ № 10 устанавливает порядок отражения в отчетности событий, имевших место после отчетной даты, но перед датой утверждения финансовой отчетности к публикации. Подобные события могут вызывать необходимость в корректировке балансовых сумм актива и пассива на отчетную дату, либо требуют раскрытия информации. МСУ № 10 различает события, представляющие дополнительное подтверждение условиям, которые имелись на отчетную дату, и события, указывающие на условия, возникающие после отчетной даты.

Если события, произошедшие после отчетной даты, не оказывают влияния на состояние активов и обязательств на отчетную дату, необходимость в корректировке пропадает. Однако существенные события должны быть раскрыты.

МСФО № 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие правительственной помощи» определяет порядок учета правительственных субсидий, помощи, порядок раскрытия информации о размерах выгод признанных или полученных в каждом отчетном периоде, а также способы предоставления информации о других формах правительственной помощи. МСФО № 20 выделяет два вида правительственных субсидий: субсидии, согласно условию предоставления которых, компания должна купить, построить или иным способом получить в собственность долгосрочные активы, а также правительственные субсидии, не относящиеся к активам. Существует два способа учета субсидий: с позиции капитала – субсидия непосредственно относится на счет капитала, так как она не заработана, с позиции дохода – субсидия признается в качестве дохода одного и более периодов, так как она не является взносом акционеров и должна соотносится с затратами, которые должна компенсировать. Правительственная помощь включает в себя бесплатное консультирование, предоставление гарантий, закупочную политику правительства в отношении части продукции, продаваемой компанией, предоставление беспроцентных или низкопроцентных ссуд.

МСФО № 19 определяет учетные принципы признания и оценки, а также требования к раскрытию информации в отношении вознаграждений работникам. Все вознаграждения работникам подразделяются на: краткосрочные, вознаграждения по окончании трудовой деятельности, другие долгосрочные вознаграждения, компенсационные выплаты долевыми инструментами рынка ценных бумаг (например, опционами).

Существует два вида пенсионных планов:

1. Пенсионные планы с установленными взносами: правовое или традиционное обязательство компании ограничивается суммой, которую она согласилась внести в фонд. В этом случае актуарный риск, то есть риск, заключающейся в том, что вознаграждения будут меньше ожидаемых, принимают на себя работники. Работники также принимают на себя риск, заключающейся в том, что инвестированных активов может оказаться недостаточно для покрытия предполагаемых вознаграждений (инвестиционный риск).
2. Пенсионные планы с установленными выплатами: обязательство компании заключается в обеспечении вознаграждений оговоренного размера настоящим и бывшим работникам.

МСФО № 25 определяет информацию, которую следует представлять по каждому пенсионному плану, включая его характер, финансовые ресурсы и результаты. Данный стандарт следует применять для отчетности по пенсионным планам, которая адресована всем участникам. Обязательства работодателя определяются характером пенсионного плана. По планам с установленными взносами обязательства работодателя обычно выполняются за счет взносов.

МСФО № 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов» применяется при составлении отчетности банками. Под банками понимаются такие финансовые институты, одним из основных видов деятельности которых является прием депозитов и заем средств у населения с целью предоставления кредитов и инвестирования в рамках действующего банковского законодательства или законодательства в отношении аналогичных финансовых институтов.

Данным стандартом не устанавливаются специальные критерии признания или оценки, поскольку в учете банковских операций и фактов деятельности должны применяться абсолютно те же принципы учета, которые установлены в других стандартах. Таким образом, данный стандарт рассматривает исключительно вопросы раскрытия информации.

МСФО № 32 «Финансовые институты: раскрытие и представление информации» применяется ко всем типам финансовых инструментов, как признанным, так и непризнанным. Финансовым инструментом является любой договор, который приводит к появлению финансовых активов у одной компании и финансовых обязательств или долевого инструмента у другой.

К финансовым активам относятся денежные средства, договорное право требования денежных средств или другого финансового актива. Финансовым обязательством является обязанность сторон по договору поставить любой финансовый актив другой компании или обменять финансовые инструменты на потенциально невыгодных условиях. Долевым инструментом является любой товар, подтверждающий право на долю активов компании, остающихся после вычета всех ее обязательств.

Вопросы для самоконтроля

1. Каково назначение и сфера действия стандарта Стандарт №10 – «События хозяйственной деятельности, происшедшие после отчетной даты».
2. Каково назначение и сфера действия стандарта №37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
3. Что вкладывается в понятия «условные обязательства» и «условные активы»?
4. Каков порядок отражения в отчетности условных обязательств и условных активов?
5. Как можно провести сравнение стандарта 10 и 37 с ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98?
6. Каково назначение и сфера действия стандарта Стандарт №20 – «Учет государственных субсидий и отражение информации о государственной помощи»?
7. Каково назначение и сфера действия Российского стандарта ПБУ 13/2000.
8. Каково назначение и сфера действия стандарта №32 – «Финансовые инструменты: раскрытие информации в финансовой отчетности»?
9. Каково назначение и сфера действия стандарта Стандарт № 30 – «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений».
10. Каково назначение и сфера действия стандарта №19 – «Вознаграждения работникам»?

5. 5. КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ И МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К ИХ ВЫПОЛНЕНИЮ

Студенты выполняют контрольную работу в виде ответов на вопросы соответствующего варианта. Номер варианта выбирается по последней цифре номера студенческого билета.

Номера вопросов для контрольного задания указаны в таблице, где по горизонтали размещаются номера вариантов,( от 1 до 10), а по вертикали – номера заданий (от 1 до 100).

1. В чем заключается роль и значение МСУ и ГААП в решении задач, предусмотренных концепцией реформирования российской системы бухгалтерского учета и отчетности?
2. Имеется ли необходимость перехода к использованию МСУ и ГААП?
3. Какие имеются предпосылки к переходу на международные стандарты учета и отчетности?
4. Каковы этапы создания МСУ?
5. Какова роль комитета по Международным стандартам финансовой отчетности и других профильных организаций?
6. В каких направлениях происходит сближение российской системы бухгалтерского учета с требованиями международных стандартов?
7.   Что включает в себя система международных стандартов бухгалтерского учета?

8. Какие разделы включает каждый стандарт?
9. Почему международные стандарты по бухгалтерскому учету составляют основу стандартизации бухгалтерского процесса в различных странах?
10. Каков порядок разработки и принятия международных стандартов учета?
11. Какие международные стандарты регламентируют порядок составления бухгалтерской отчетности?
12. Каков порядок разработки и принятия международных стандартов бухгалтерской отчетности?
13. Каков правовой статус международных стандартов бухгалтерской отчетности?
14. Каков состав и содержание международных стандартов финансовой отчетности?
15. Каковы основные правил составления финансовой отчетности компания?
16. Что регламентирует МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности»?

17. Что регламентирует Российский стандарт – Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)?
18. Сравните МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» Российский стандарт – Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)?

19. Что регламентирует стандарт сегментации в финансовой отчетности № 14 «Сегментная отчетность»?
20. Основное содержание и сфера действия МСФО 27?
21. Как составляется сводный (консолидированный) финансовый отчет в соответствии с международными стандартами?
22. Какие данные должны быть представлены в финансовых отчетах?
23. Какие данные должны быть представлены в отчете об изменениях финансового положения предприятия?
24. Каково основное содержание и сфера действия МСФО № 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов»?
25. Каково основное содержание и сфера действия МСФО № 32 «Финансовые институты: раскрытие и представление информации»?
26. Какие стандарты, регулируют организацию учета запасов и затрат на производство?
27. Каковы возможности применения стандартов, регулирующих организацию учета запасов и затрат на производство в Российской Федерации?
28. Какова цель и сфера применения стандарта № 2 – «Запасы»?
29. Как осуществляется оценка запасов?
30. Как могут оцениваться товарно-материальные запасы при их списание в производство?
31. Какие методы определения стоимости запасов предусмотрены международными стандартами?
32. Что представляют собой “нетипичные статьи”?
33. Какова цель и области применения стандарта № 16 – «Основные средства».
34. Как определяет стандарт понятия: основные средства, амортизация, амортизируемая стоимость, срок полезной службы, фактическая стоимость, ликвидационная стоимость, справедливая стоимость, балансовая (учетная) стоимость, возмещаемая сумма?
35. Что включает первоначальная стоимость основных средств? Элементы фактической стоимости.
36. Какие методы определения амортизации основных средств Вы знаете?
37. Каковы сходства и различия стандарта № 16 с российским стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
38. Какова цель и области применения стандарта № 4 – «Учет амортизации»?
39. Как определяется срок полезной службы активов?
40. Какие методы амортизации предусматривает стандарт?
41. Каковы сходства и различия по методам амортизации стандарта № 4 с российским стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств»?.
42. Как должны учитываться расходы на НИОКР?
43. Какова цель и сфера действия стандарта № 9 – «Затраты на исследования и разработки».
44. Какова цель и области применения стандарта № 17 – «Аренда».
45. Какие стандарты, регулируют организацию учета запасов и затрат на производство?
46. Каковы возможности применения стандартов, регулирующих организацию учета запасов и затрат на производство в Российской Федерации?
47. Какова цель и сфера применения стандарта № 2 – «Запасы»?
48. Как осуществляется оценка запасов?
49. Куда включаются затраты на приобретение запасов, на проработку, прочие затраты?
50. Как могут оцениваться товарно-материальные запасы при их списание в производство?
51. Какие методы определения стоимости запасов предусмотрены международными стандартами?
52. Что представляют собой “нетипичные статьи”?
53. Какова цель и области применения стандарта № 16 – «Основные средства».
54. Как определяет стандарт понятия: основные средства, амортизация, амортизируемая стоимость, срок полезной службы, фактическая стоимость, ликвидационная стоимость, справедливая стоимость, балансовая (учетная) стоимость, возмещаемая сумма?
55. Что включает первоначальная стоимость основных средств? Элементы фактической стоимости.
56. Какие методы определения амортизации основных средств Вы знаете?
57. Каковы сходства и различия стандарта № 16 с российским стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
58. Какова цель и области применения стандарта № 4 – «Учет амортизации»?
59. Как определяется срок полезной службы активов?
60. Какие методы амортизации предусматривает стандарт?
61. Каковы сходства и различия по методам амортизации стандарта № 4 с российским стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств»?.
62. Как должны учитываться расходы на НИОКР?
63. Какова цель и сфера действия стандарта № 9 – «Затраты на исследования и разработки».
64. Какова цель и области применения стандарта № 17 – «Аренда».

65.  Какие международные стандарты регламентируют расчеты с бюджетом?

66. Как осуществляется расчет налоговой базы актива и обязательства?
67. Как осуществляется расчет дебиторской и кредиторской задолженности по фактическому налогу на прибыль?
68. Куда включаются затраты на приобретение запасов, на проработку, прочие затраты?
69. Как осуществляется расчет дебиторской и кредиторской задолженности по отложенному налогу на прибыль?
70. Как осуществляется расчет временных разниц, снижающих налогооблагаемую базу.
71. Что регламентирует МСФО № 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен»?
72. Как отражается в финансовой отчетности информация об изменении цен?
73. Как составляется финансовый отчет в условиях гиперинфляции?
74. Каково основное содержание и сфера действия МСФО № 29
75. «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»?
76. Что такое гиперинфляция?
77. Какие стандарты, отражают движение денежных средств?
78. Цель и области применения стандарта № 7 – «Отчеты о движении денежных средств»?
79. Каковы преимущества информации о движении денежных средств?
80. Как определяет стандарт такие понятия как: наличные деньги, вклады до востребования?
81. Как определяет стандарт эквивалент денежных средств: краткосрочные, высоколиквидные вложения?
82. Как должны представляться в отчетности потоки денежных средств?
83. Как должна представляться отчетность о движении денежных средств для компании, отличной от финансового учреждения.
84. Какова цель и области применения МСФО № 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен».
85. Какова цель и области применения МСФО № 21 «Учет последствий изменений в валютном курсе»?
86. Какие стандарты, отражают движение денежных средств?
87. Какова область распространения Стандарта №24 – «Раскрытие информации о связанных сторонах»?
88. Как можно трактовать понятия: «связанные стороны»; «операции между связанными сторонами»; «контролирование»; «значительное влияние»?
89. Каковы сходства и различия стандарта 24 с ПБУ 11/2000?
90. Каково назначение и область распространения стандарта №22. – «Объединения компаний»?
91. Каково назначение и область применения стандарта № 27 – «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»?
92. Каково назначение и сфера действия стандарта №28 – «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия»?
93. Каково назначение и сфера действия стандарта №31 – «Финансовая отчетность о доходах в совместных предприятиях»?
94. Каково назначение и сфера действия стандарта Стандарт №10 – «События хозяйственной деятельности, происшедшие после отчетной даты».
95. Каково назначение и сфера действия стандарта №37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
96. Что вкладывается в понятия «условные обязательства» и «условные активы»?
97. Каков порядок отражения в отчетности условных обязательств и условных активов?
98. Как можно провести сравнение стандарта 10 и 37 с ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98?
99. Каково назначение и сфера действия стандарта Стандарт №20 – «Учет государственных субсидий и отражение информации о государственной помощи»?
100. Каково назначение и сфера действия Российского стандарта ПБУ 13/2000.
101. Каково назначение и сфера действия стандарта №32 – «Финансовые инструменты: раскрытие информации в финансовой отчетности»?

Требования к оформлению работы

Контрольная работа должна быть оформлена в виде отдельной тетради. На титульном листе должны быть все реквизиты. В тексте работы оставляются поля для замечаний преподавателей, проверяющих работу. Страницы нумеруются. Заканчивается работа оглавлением и списком использованной литературы, в котором представляются учебные, методические, переводные источники, статьи из периодической печати. На последней странице ставится подпись студента.