Аудит – ответы на 35 вопросов

1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности. Связь аудита с другими формами экономического контроля

В условиях рыночной экономики хозяйственная деятельность организаций характеризуется широкой областью экономических рисков. Общественные отношения между участниками рынка по осуществлению хозяйственных операций, использованию имущества, перечислению денежных средств, инвестированию капиталов строятся на основе экономической информации о финансовом положении организации, результатах хозяйственной деятельности и соблюдении законодательства. На основе этой информации принимаются управленческие решения собственниками, руководством и прочими заинтересованными лицами. Эта информация, отраженная в финансовой отчетности организаций, может быть подвержена в силу разных причин вольным или невольным искажениям. Для определения качества этой информации, анализа экономических рисков возникла необходимость в развитии особого вида экономической деятельности – независимого финансового контроля, то есть аудита.

Аудиторская деятельность – это неотъемлемая часть инфраструктуры рыночной экономики государства. Аудиторская деятельность является предпринимательской и обладает общими для предпринимательства признаками: самостоятельностью, риском, систематичностью действий с целью получения прибыли от оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. При этом аудиторская деятельность имеет свои особенности, обусловленные ее экономическим содержанием. В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Участниками аудиторской деятельности являются:

1. Аудиторы – физические лица, получившие квалификационный аттестат аудитора и являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудитор – лицо, несущее окончательную ответственность за проведение аудита.
2. Саморегулируемые аудиторские организации (СОА) – это некоммерческие организации, созданные на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.
3. Аудиторские организации – это коммерческие организации, являющиеся членами одной из СОА, осуществляющие аудиторские проверки и оказывающие сопутствующие аудиту услуги.
4. Аудируемые лица – это организации или иные субъекты рынка, чья деятельность подлежит аудиту.

Цель аудита – это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Задачей аудита является получение достаточных и уместных аудиторских доказательств в подтверждение мнения о достоверности данных отчетности, дать оценку эффективности и надежности системы бухгалтерского учета.

Контроль – это важная функция управления. Это объективное явление в экономической жизни общества, а в сфере управления финансовыми средствами – неотъемлемая часть системы регулирования финансовыми отношениями. Аудит как форма контроля – довольно широкое понятие. Его функция заключается не только в проверке достоверности финансовых показателей, системы ведения бухгалтерского учета и отчетности, но и, что не менее важно, в разработке предложений по оптимизации хозяйственной деятельности, помощи предприятию в рационализации расходов и увеличении прибыли, а также оказании различного рода услуг.

Аудит не подменяет и не заменяет государственный финансовый контроль, и наоборот. Но, с другой стороны, деятельность государственных органов в нашей стране имеет глубокие исторические корни, методы государственного контроля развивались в нашей стране на протяжении веков, как было показано в предыдущих параграфах данной главы. Из этого следует, что в России аудит не может не базироваться в основном на практике применения методов госконтроля. На практике известно, что большинство российских аудиторов имеют огромной опыт ревизионной работы и в настоящей аудиторской деятельности применяют именно ревизионные приемы.

Итак, сходство аудиторской проверки и  государственной ревизии проявляются в том, что:

– аудит и ревизия имеют сходные цели: выявление, локализация и оценка недостатков в финансовой деятельности хозяйствующих субъектов;

– в своей работе аудиторы и ревизоры опираются на общую нормативно-правовую основу – финансовое законодательство и используют для контроля общую базу – финансовую документацию;

– аудит или ревизия могут проводиться как внешним аудитором (внешним ревизором), так и внутренним аудитором (внутренним ревизором);

– при проведении аудита могут применяться приемы документального и фактического ревизионного контроля (экспертные оценки, методы анализа и ревизии отдельных объектов учета), а при проведении ревизионной проверки могут быть использованы (с определенными оговорками) правила и стандарты.

Между аудитом и ревизией существует определенное сходство:

1. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций и законности их проведения – основная задача и аудита, и ревизии.
2. При проведении ревизии могут быть использованы методы аудита для выявления признаков нарушения законодательства.
3. Завершающим этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, а ревизии – составление акта ревизии, которые включают в себя три части примерно одинакового содержания.
4. И аудитор, и ревизор должны быть компетентными (иметь опыт, навыки, образование и т.д.).
5. К проведению аудита, так же, как и к проведению ревизии, могут привлекаться специалисты в различных областях знаний.
6. И аудитор, и ревизор имеют определенные права и обязанности в процессе проведения проверок, основываясь при этом регламентирующими их деятельность документами
7. И аудитор, и ревизор могут отказаться от проведения проверки в случаях, предусмотренных для каждого из них отдельно.

2. Правовые и организационные основы аудиторской деятельности

Правовую основу аудита в Российской Федерации в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней:

– Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. (ред. от 21.11.2011);

– постановления Правительства РФ;

– документы министерств и ведомств;

– правила (стандарты) аудиторской деятельности.

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности»:

– определены понятия аудита и аудиторской деятельности;

– дан перечень прочих услуг, которые имеют право оказывать аудиторы и аудиторские организации;

– установлены требования к аудиторам и аудиторским организациям;

– определен круг экономических субъектов, для которых аудит является обязательным;

– установлена обязательность соблюдения принципа конфиденциальности (аудиторской тайны) при проведении аудита;

– установлена обязательность соблюдения принципа независимости при проведении аудита и введены ограничения для его обеспечения;

– дано определение федеральных правил (стандартов) аудита и установлена их обязательность;

 […..]